研發支出，是指在研究與開發過程中所使用資產的折舊、消耗的原材料、直接參與研究開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金以及借款費用等。

《中華人民共和國企業所得稅法》對研發費用要求分別兩種情況進行處理，“企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷”。

也就是說，投入100萬元進行項目研發，一旦形成無形資產，稅法允許按照150萬元的成本進行攤銷；未形成無形資產，按照150萬元一次性在所得稅前扣除。同時，根據“關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知”財稅〔2017〕34號，第二條規定：科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

如今，信息科技、信息技術等相關涉及研發項目的企業可謂越來越多；同時，在稅收優惠政策越發多樣化，稅收稽查力度更加嚴格化的今天，企業想更多的進行合理的稅收籌劃，充分享受稅收優惠帶來的凈收益，財務人員不得不絞盡腦汁參與制定各種籌劃方案。其中，最實用、最一目了然的當屬“研發費用加計扣除”政策的合理利用了。

研發費用加計扣除優惠政策是我國《企業所得稅法》（第30條）層面確立的重要稅收優惠政策，優惠力度大，政策確定性強。同時，研發費用加計扣除完全依據 完善研究開發費用稅前加計扣除政策 財稅[2015]119號 的相關規定，新規定的出臺，主要在“適用企業”、“適用行業”、“研發活動范圍”、“研發費用范圍”、“會計核算要求”五個方面對以往規定進行進一步的修正及補充。旨在規范企業研發費用的歸集依據，另一方面是讓更多的企業、更多的研發活動、更多的研發費用支出能夠享受到國家的稅收優惠扶持，鼓勵各類型企業重視研發，提升創新能力，減少審批環節，加強后續管理，提高對企業合規性的要求，從而讓更多真正符合條件的企業能夠順利享受優惠政策帶來的好處。

在實務工作中，研發費用加計扣除是一個系統工程，不是單一的財務部門就可以解決的（甚至財務部門只是輔助），必須要研發部門參與。那么，首先就必須搭建研發部門，對就是搭建，不是湊數。相對于財務部門，需要關注的主要是：

1、確定研發人員

從支付工資并且繳納社保的人當中，組建研發團隊。

2、確定研發設備

從固定資產卡片清單中，挑選適用于研發項目的專屬設備。

3、確定研發項目

根據有無知識產權進行分別歸類。

4、確定費用分攤

通過合理的方式方法，將研發人員和研發設備分攤到各研發項目中。

根據最新出臺的《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2017年40號），如果一位研發人員或者一臺設備、一項專利同時涉及了研發活動和非研發活動，都需要財務人員事先做好必要合理的記錄和分配，之后再進行研發費用的歸集和加計扣除優惠的享受。否則，很有可能會影響到稅收優惠的享受！

會計實務中，這里有特別需要注意的地方，請允許我們賣個關子！

5、確定研發領用

屬于研發領用的材料，務必單獨使用一本出入庫單（或者獨立編碼的單號），請研發人員簽字。差旅費、辦公費等同樣處理，領料單、報銷單上注明項目名稱。

6、確定輔助賬登記

所謂輔助賬，是對會計法定賬冊沒有記錄的內容所作的輔助記錄賬，格式、內容可以靈活處理，與明細賬的區別就在于沒有特定規范。企業建立研發費用輔助賬的目的是全面了解研發費用發生的真實性、合理性。（可參考總局網站的輔助賬格式）

以上是企業享受研發費用加計扣除的基本內部流程，而對于外部而言，企業需要在年末或者年初向當地科技部門提交鑒定，并在匯算清繳結束前向企業所得稅主管稅務機關申請加計扣除備案。同時，企業還要準備一大堆留存備查的資料。

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