【問】資產(chǎn)負債表日后退貨未沖減當期收入是否合理？
企業(yè)在當期發(fā)生的銷售退回，稅會沒有差異，但在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生銷售退回則存在稅會差異，很多企業(yè)沒有做納稅調(diào)整。
1）會計準則規(guī)定：企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生銷售退回，通過“以前年度損益調(diào)整”科目，減少以前年度利潤。
2）企業(yè)所得稅中：《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函》〔2008〕875號第一款第五條規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。
舉 例
A公司2017年12月10日銷售一批商品給青青公司，取得收入100萬元（不含稅），稅率為17%，款項暫未收到，成本80萬元。2018年2月，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，該批貨物被退回。該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項。
答：
2017年12月銷售時：
借：應(yīng)收賬款117
貸：主營業(yè)務(wù)收入100
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額17
借：主營業(yè)務(wù)成本80
貸：庫存商品80
2018年銷售退回時：
借：以前年度損益調(diào)整100
借： 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額17
貸：應(yīng)收賬款117
借：庫存商品80
貸：以前年度損益調(diào)整80
借：利潤分配-未分配利潤20
貸：以前年度損益調(diào)整20 （略：還需考慮所得稅和盈余公積等的影響）
說明：
由于該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項，2017年需調(diào)整報表本年發(fā)生數(shù)，在填報利潤表時主營業(yè)務(wù)收入減少100萬，主營業(yè)務(wù)成本減少80萬；資產(chǎn)負債表相關(guān)項目一并調(diào)整。
所得稅納稅調(diào)整時，應(yīng)當在售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回當期沖減當期的銷售商品收入，2017年度所得稅匯算清繳時應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額20（100-80）萬。 2018年度再做相應(yīng)調(diào)減。
附：所得稅申報表填報說明
《納稅調(diào)整項目明細表》第10行“（八）銷售折扣、折讓和退回”：填報不符合稅法規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進行納稅調(diào)整的金額，和發(fā)生的銷售退回因會計處理與稅法規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額。第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算的銷售折扣和折讓金額及銷貨退回的追溯處理的凈調(diào)整額填20。第2列“稅收金額”填報根據(jù)稅法規(guī)定可以稅前扣除的折扣和折讓的金額及銷貨退回業(yè)務(wù)影響當期損益的金額。第1列減第2列，若余額≥0，填入第3列“調(diào)增金額”填20；若余額＜0，將絕對值填入第4列“調(diào)減金額”
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