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殘次品，是指生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)制造過程中產(chǎn)生的有嚴(yán)重缺陷或者公差達(dá)不到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求的產(chǎn)品。也就是工業(yè)生產(chǎn)中不合格的淘汰品。

在實(shí)務(wù)過程中，殘次品同樣是可以入庫(kù)的產(chǎn)品，這樣的產(chǎn)品，我們需要單獨(dú)歸集與統(tǒng)計(jì)，按照產(chǎn)成品入賬，將來對(duì)外銷售時(shí)正常確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

接下來，我們從確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本兩個(gè)方面與各位會(huì)計(jì)朋友探討一些涉及事項(xiàng)。

1銷售殘次品如何繳納增值稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。一般納稅人，銷售殘次品應(yīng)按17%的稅率計(jì)算并繳納增值稅；小規(guī)模納稅人應(yīng)按3%的征收率計(jì)算并繳納增值稅。

2銷售殘次品對(duì)應(yīng)的采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)是否需要轉(zhuǎn)出

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

實(shí)務(wù)中，正常生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的殘次品一般不屬于管理不善導(dǎo)致；因此，銷售殘次品對(duì)應(yīng)的原料進(jìn)項(xiàng)應(yīng)當(dāng)正常抵扣。

3低于成本價(jià)格銷售殘次品，是否涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

前面講到，我們通過正常方式結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。然后，相應(yīng)的殘次品成本會(huì)由合格品與殘次品共同負(fù)擔(dān)；為了促成殘次品銷售，降低公司經(jīng)濟(jì)損失，變廢為寶，企業(yè)往往通過低于成本價(jià)格的方式對(duì)外進(jìn)行銷售。

《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)銷售殘次品，若是按市場(chǎng)價(jià)格確定銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不能依照上述條款核定增值稅銷售額；企業(yè)銷售價(jià)格明顯偏低又不存在正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行核定。企業(yè)務(wù)必保存銷售殘次品的合同、殘次品歸集資料等，用來證明以低于市場(chǎng)價(jià)格對(duì)外銷售的正當(dāng)理由，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

最后，我們總結(jié)一下：生產(chǎn)過程中正常范圍內(nèi)產(chǎn)生的殘次品，其成本一般全部結(jié)轉(zhuǎn)到合格產(chǎn)成品中；按照正常銷售進(jìn)行賬務(wù)處理；屬于正常損耗范圍內(nèi)的殘次品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，無需轉(zhuǎn)出。

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