由于夏日高溫，晨曦鋼制品有限責(zé)任公司給企業(yè)的100位員工（80位生產(chǎn)工人、15位車(chē)間管理人員、5位廠(chǎng)部管理人員，以下員工情況與此一致）每位員工發(fā)放了500元的高溫津貼，直接計(jì)入了職工薪酬。

分析：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條第二款、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：“職工防暑降溫費(fèi)屬于可稅前扣除的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額的14%部分，準(zhǔn)予扣除。”

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下（本文職工福利費(fèi)以實(shí)際發(fā)生制處理）：

確認(rèn)時(shí)：

借：管理費(fèi)用

    生產(chǎn)成本

    制造費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)

發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)

貸：銀行存款

晨曦鋼制品有限責(zé)任公司于5月外購(gòu)100張降溫墊，收到票面金額為10000元，稅額為1700元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，已于當(dāng)年6月進(jìn)行認(rèn)證抵扣，該批禮品在7月以防溫降暑補(bǔ)貼的形式發(fā)放給各員工，進(jìn)項(xiàng)未轉(zhuǎn)出。

分析：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第十條規(guī)定：“外購(gòu)貨物用于集體福利，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除；”

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定：“企業(yè)將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。”

因此，晨曦鋼制品有限責(zé)任公司發(fā)放降溫墊給員工，在所得稅方面應(yīng)按照貨物的公允價(jià)值視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。因?yàn)椴环蠒?huì)計(jì)收入確認(rèn)原則，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，所以在所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)做視同銷(xiāo)售收入納稅調(diào)增，并調(diào)整視同銷(xiāo)售成本。

PS：大家一定要牢記：當(dāng)年企業(yè)發(fā)放的福利費(fèi)總額不超過(guò)工資薪金總額的14%是可以稅前扣除的哦！~

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

購(gòu)進(jìn)時(shí)：

借：庫(kù)存商品  

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款  

發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：庫(kù)存商品  

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）  

晨曦鋼制品有限責(zé)任公司利用周末安排企業(yè)員工集體到萬(wàn)州大埡口避暑，期間取得酒店開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票及餐飲服務(wù)的增值稅普通發(fā)票。企業(yè)將其中的增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部進(jìn)行了認(rèn)證抵扣，在年底對(duì)該筆旅游費(fèi)用列入了職工福利費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。

分析：旅游費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)支出，不屬于職工福利費(fèi)的范圍，不能作為職工福利費(fèi)列支。

因此，針對(duì)該次旅游所產(chǎn)生的費(fèi)用，晨曦鋼制品有限責(zé)任公司要進(jìn)行兩項(xiàng)調(diào)整，一是對(duì)于取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出。二是在年度所得稅匯算清繳時(shí)，旅游費(fèi)不得將其作為職工福利費(fèi)列支，調(diào)增相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額。

部分企業(yè)將員工的旅游費(fèi)用列支在會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)中進(jìn)行稅前扣除，我們?nèi)绾蝸?lái)界定培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)呢？又需要準(zhǔn)備哪些資料呢？

分析：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定、《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》（財(cái)建〔2006〕317號(hào)）的規(guī)定，“以下范圍內(nèi)的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除：

企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓(xùn)、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出、購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用、有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。”

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、第二十七條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，且該支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出。”

因此，必須是上述職工教育經(jīng)費(fèi)的范圍內(nèi)的培訓(xùn)費(fèi)才可在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，同時(shí)也應(yīng)具有簽訂的培訓(xùn)協(xié)議或者合同、付款憑證、以及培訓(xùn)單位開(kāi)具的正規(guī)票據(jù)作以佐證；

對(duì)于會(huì)議費(fèi)應(yīng)更多地需滿(mǎn)足“與取得收入直接相關(guān)的支出”這一主要要求才準(zhǔn)許稅前扣除，企業(yè)也應(yīng)具有合法性的會(huì)議費(fèi)證明憑證來(lái)證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性，包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

當(dāng)年晨曦鋼制品有限責(zé)任公司實(shí)際發(fā)放的年度職工工資共計(jì)300萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)50萬(wàn)元，企業(yè)將其在稅前全部扣除。

分析：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。”

因此，該企業(yè)當(dāng)年允許稅前扣除的職工福利費(fèi)只有42萬(wàn)元，剩余的8萬(wàn)元不得扣除，應(yīng)在年度所得稅匯算清繳時(shí)，調(diào)增8萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額。